Mówią o tym przepisy kodeksu spółek handlowych: Art. 26 § 4 Spółka, o której mowa w art. 860 Kodeksu cywilnego (spółka cywilna), może być przekształcona w spółkę jawną, przy czym umowa spółki jawnej nie może być zawarta przy wykorzystaniu wzorca umowy. Przekształcenie wymaga zgłoszenia do sądu rejestrowego przez
Od kilku lat prowadzimy wspólnie ze wspólnikiem spółkę cywilną. Niedawno podpisaliśmy jako spółka cywilna umowę leasingową na samochód, którego ja będę użytkownikiem i za który ja będę płacił ze swoich prywatnych pieniędzy. A dokładniej będę płacił różnicę pomiędzy kwota brutto faktury a połową VAT-u i podatkiem, które to od dochodu odliczy spółka cywilna. Czy w związku z tym powinniśmy dodać do naszej umowy spółki cywilnej jakiś aneks, który by regulował własność tego samochodu w trakcie trwania umowy leasingu i po jej zakończeniu? Chodzi mi o to, żeby nie było jakiś niedomówień w przyszłości, kogo jest samochód. Majątek spółki cywilnej Postaram się odpowiedzieć na Pana pytanie. wyjaśniając Panu najpierw dokładnie stan prawny. Otóż kwestie związane z majątkiem spółki cywilnej reguluje Kodeks cywilny. Istotnym przepisem jest tu art. 863, który zacytuję Panu w całości: „§ 1. Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku. § 2. W czasie trwania spółki wspólnik nie może domagać się podziału wspólnego majątku wspólników. § 3. W czasie trwania spółki wierzyciel wspólnika nie może żądać zaspokojenia z jego udziału we wspólnym majątku wspólników ani z udziału w poszczególnych składnikach tego majątku”. Z przepisu tego wynika to, że majątek spółki w czasie jej trwania jest nienaruszalny. W konsekwencji nie stosuje się do niego w zakresie stosunków, dotyczących wierzytelności przepisów o zobowiązaniach podzielnych, a częściowo niepodzielnych i solidarnych (tak W. Czachórski, Zobowiązania, s. 519). Tak więc rzeczy wchodzące do majątku spółki należą łącznie do wszystkich wspólników, bezudziałowo i nie jest możliwe aby dokonać jakiegokolwiek podziału majątku np. poprzez przeniesienie na Pana własności samochodu w ramach podziału majątku spółki dopóki ona trwa. Leasing samochodu osobowego przez spółkę Auto, o którym Pan pisze, wchodzi do majątku spółki i nie można tego zmienić zapisami umowy spółki ani też innym rodzajem umowy. Rzeczowo ono pozostanie majątkiem spółki, nawet jeśli Pan za nie zapłaci (to będzie stanowiło przedmiot rozliczeń pomiędzy Panem a wspólnikiem). Przepis art. 863 jest bowiem przepisem bezwzględnie obowiązującym i nie może zostać wolą stron zmieniony. Potwierdza to uzasadnienie wyrok Sądu Najwyższego z dnia 7 grudnia 2005 r., sygn. akt V CK 434/05. Jeżeli doszłoby do rozwiązania spółki, to zastosowanie będą mieć reguły z art. 875, który to przepis mówi, że od chwili rozwiązania spółki stosuje się odpowiednio do wspólnego majątku wspólników przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów poniższych. Z majątku pozostałego po zapłaceniu długów spółki zwraca się wspólnikom ich wkłady, stosując odpowiednio przepisy o zwrocie wkładów w razie wystąpienia wspólnika ze spółki. Pozostałą nadwyżkę wspólnego majątku dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczyli w zyskach spółki. Jak Pan widzi, rozwiązanie spółki też nie gwarantuje Panu otrzymania auta na własność ale taka możliwość jak najbardziej występuje. Jeśli bowiem pozostanie niespieniężony majątek spółki na przykład w postaci auta będzie Pan – co do zasady – mógł domagać się przyznania Panu na własność tego majątku za spłatę udziału drugiego ze wspólników. Celem Pana jest, aby właśnie tej ewentualnej spłaty uniknąć, a uzyskać prawo własności samochodu. Rozwiązanie to będzie wymagało albo uzgodnień z Pana wspólnikiem, albo wyroku sądu, dlatego na pewno powinien Pan zadbać o dokumentowanie, że każda wpłata na rzecz leasingodawcy pochodziła z Pana majątku wspólnego, a nie z majątku spółki. Rozporządzanie majątkiem spółki cywilnej Wyjaśnię też, że jak wskazał w uzasadnieniu wyrok z dnia Naczelny Sąd Administracyjny (sygn. akt I SA/Łd 1152/00), „w myśl art. 863 KC wspólnik spółki prawa cywilnego nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku, nie może również w czasie trwania spółki domagać się podziału majątku wspólnego wspólników. Jednakże z tych zakazów nie wynika zakaz rozporządzania przez wspólników poszczególnymi składnikami ich wspólnego majątku, w tym na rzecz jednego ze wspólników (oczywiście za zgodą wszystkich wspólników, gdyż czynności tej nie można zaliczyć do zakresu zwykłych czynności spółki – art. 865 § 2 KC). Nie mamy w tym wypadku do czynienia z rozporządzeniem udziałem w składniku majątku wspólnego przez wspólnika, jak tego zakazuje art. 863 § 1 KC, lecz z rozporządzeniem całym składnikiem majątku przez wszystkich wspólników. Rozporządzeniu temu nie może też stać na przeszkodzie przepis § 2 powołanego artykułu, gdyż zakazuje on jedynie domagania się przez wspólnika w czasie trwania spółki podziału wspólnego majątku wspólników. Tak więc za dopuszczalne należy uznać rozporządzenie przez wspólników w czasie trwania spółki składnikiem majątku wspólnego na rzecz majątku odrębnego jednego ze wspólników; takie rozporządzenie zostało zaakceptowane przez Sąd Najwyższy w wypadku innej współwłasności łącznej – wspólności ustawowej małżonków (uchwały z dnia r. sygn. akt III CZP 76/90i z dnia r. sygn. akt III CZP 133/91)”. Nabycie samochodu od spółki przez jednego ze wspólników Jest tym samym możliwość, aby Pan w trakcie trwania spółki nabył od niej ten samochód, np. po wykupieniu auta od leasingodawcy, co spowoduje, że bez likwidacji spółki możliwe będzie uzyskanie przez Pana własności. A teraz odpowiadając na Pana pytanie o udokumentowanie tej czynności – sugerowałabym zawarcie umowy pomiędzy Panem i wspólnikiem, z której będzie jasno wynikało, że wspólnik zgadza się na finansowanie przez Pana zakupu auta z tym zastrzeżeniem, że auto zostanie Panu sprzedane w trakcie trwania spółki bądź wspólnik zobowiąże się po rozwiązaniu spółki przenieść je (a dokładnie jego udział w aucie) nieodpłatnie na Pan rzecz. Jeśli zaś zobowiązania tego nie dotrzyma, zobowiązany jest zwrócić Panu całą wpłaconą kwotę, np. jako karę umowną. Takie rozwiązanie z pewnością będzie zniechęcać Pana wspólnika do czynienia Panu przeszkód w uzyskaniu własności auta. Tak jak bowiem wyjaśniłam wcześniej, z przyczyn wyżej wskazanych nie jest możliwe przeniesienie na Pana własności samochodu na podstawie zapisu umowy spółki. Jeśli masz podobny problem prawny, zadaj pytanie naszemu prawnikowi (przygotowujemy też pisma) w formularzu poniżej ▼▼▼ Podsumowanie. Jak widać, jest możliwa zamiana leasingu konsumenckiego na firmowy i odwrotnie. Co więcej nie rodzi to negatywnych konsekwencji podatkowych. Pamiętać jednak należy o tym, że nie każdy finansujący umożliwia takie dowolne „przepisywanie” umów. Dlatego możliwość taką należy sprawdzić jeszcze na etapie wyboru Przekazanie majątku w postaci samochodu na cele osobiste podatnika Samochód byłby nabyty przez spółkę w tym roku (2015). Jest to samochód osobowy. Cena zakupu, jak mniemam, nie przekroczy kwoty 15 000 zł. Posiadany przez półkę jawną majątek jest majątkiem odrębnym od osobistych majątków jej wspólników. Oznacza to, że spółka jawna nie może w czasie prowadzenia działalności, ot tak sobie przekazać składnika swego majątku w postaci samochodu osobowego do majątku osobistego wspólnika. Wymaga to odpowiedniej formy oraz wywołuje skutki podatkowe (VAT, dochodowy). Samochód będący własnością spółki może być: sprzedany wspólnikowi, darowany wspólnikowi lub wycofany z działalności i przekazany wspólnikowi. Ustawa o VAT: „Art. 7. 2. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2) wszelkie inne darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. „ 1. Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. 2. W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. Art. 43. 1. Zwalnia się od podatku: 1) (uchylony); 2) dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Art. 90b. przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy: 1) o którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu; 2) w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu. (…) 6. W przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej zł korekty, o której mowa w ust. 1, dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy. Przepisy ust. 2–5 stosuje się odpowiednio”. Zakup samochodu przez spółkę Po zakupie spółka może zakwalifikować ten samochód osobowy jako: wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej – co po zgłoszeniu na formularzu VAT-26 i przy prowadzeniu ewidencji przebiegu pojazdu umożliwia odliczenie 100% VAT, lub wykorzystywany do celów mieszanych, czyli nie tylko do działalności gospodarczej – co umożliwia odliczenie 50% VAT. Przy wykupie samochodu osobowego po leasingu w 2015 spółka jako podatnik będzie miała prawo do odliczenia z tej faktury 50% lub 100% kwoty podatku VAT (pkt 1 i 2 powyżej). Raczej 50%, skoro działalność jest zawieszona, a więc nie jest prowadzona. Stawka VAT dla sprzedaży tego pojazdu to 23%. Nie zachodzi tutaj przypadek, gdy spółka jako podatnik, korzystałaby z pojazdu wyłącznie do celów zwolnionych z VAT i nie posiadała by prawa do odliczenia VAT od nabycia – co skutkowałoby brakiem podatku VAT przy sprzedaży samochodu. Darowizna samochodu dla wspólnika Jeśli przy zakupie (z leasingu) samochód osobowy uznawany byłby za towar handlowy – spółce nie przysługuje zwolnienie z podatku podczas sprzedaży pojazdu. Darowizna samochodu dla wspólnika to nic innego jak przekazanie nieodpłatnie przez podatnika (spółkę) towarów należących do jego przedsiębiorstwa. Spółce przysługiwałoby odliczenie VAT od zakupu (prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia). Taka darowizna podlegałaby podatkowi VAT. Niezależnie od VAT – wspólnik jaki otrzymałby samochód w darowiźnie musiałby zgłosić to opodatkowania podatkiem od darowizn. Podstawą opodatkowania byłaby cena nabycia towar u(samochodu) lub towaru podobnego, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. Formalnie można byłoby ustalić wartość darowizny w wysokości ceny zakupu z leasingu. Ale w przypadku przekazań nieodpłatnych – ugruntowana jest zasada, że podstawa opodatkowania to cena rynkowa na dzień przekazania, a nie cena historyczna (zakupu z leasingu). Nadto fiskusowi łatwo wykazać, że cena nabycia podobnego samochodu jest znacznie wyższa i taka wartość przyjmuje jako podstawę opodatkowania. W efekcie podatnik przy wskazaniu wartości historycznej narażony byłby na zarzut zaniżenia podatku VAT dla fiskusa. W przypadku sprzedaży podstawa opodatkowania zawsze jest cena rynkowa – taka powinna być wpisana do faktury. Nie jest wskazane wprowadzanie samochodu do środków trwałych. Potem konieczne byłoby jego wykreślanie z ewidencji. Wycofanie samochodu ze spółki i przekazanie go na cele prywatne Wycofanie składnika majątku (samochód osobowy) ze spółki i przekazanie go na cele prywatne jednego ze wspólników należy opodatkować na zasadach analogicznych jak sprzedaż. Warunkiem tego jest jednak, by przy nabyciu tego samochodu podatnikowi – spółce, przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego, w całości lub w części.( a tak właśnie będzie). Będzie więc VAT. Nie ma podatku dochodowego – za wyjątkiem dokonania przez wspólnika, który go otrzymał sprzedaży samochodu przed upływem 6 lat, licząc od miesiąca następującego po wycofaniu. Informacja zawarta w pytaniu (czy też np. poczekać do wykreślenia działalności z KRS) wskazuje, że zamiarem wspólników jest likwidacja spółki i jej wykreślenie z KRS. Otrzymanie w wyniku zakończenia działalności spółki jawnej (osobowej) poprzez jej rozwiązanie - składników majątku nie powoduje powstania w chwili przekazania wspólnikowi jej majątku, po stronie tego wspólnika przychodu podatkowego do opodatkowania. Zyski osiągane przez tę spółkę w czasie jej trwania są na bieżąco uwzględniane u wspólników, jako przychody i koszty z udziału w niej. Neutralność środków pieniężnych wypłacanych wspólnikom z tytułu likwidacji spółki osobowej – jako uzyskanych przez spółkę w okresie jej funkcjonowania – wynika z faktu wcześniejszego uwzględnienia wartości tych środków pieniężnych dla potrzeb rozliczeń podatkowych jej wspólników będących podatnikami podatków dochodowych. Według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Art. 14. z działalności gospodarczej są również: 17) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku: a) pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie, b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. 3. Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2( z działalności gospodarczej), nie zalicza się: 10) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki; (…) 12) przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku: a) pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej”. Gdyby wspólnik sprzedał samochód we wskazanym czasie – musiałby to opodatkować jak dochód z działalności gospodarczej. Rozwiązanie spółki handlowej a VAT Likwidacja a VAT Generalnie w przypadku rozwiązania spółki handlowej niemającej osobowości prawnej, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów. Ma to zastosowanie do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W tym przypadku, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki. Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Obowiązek podatkowy powstaje w dniu rozwiązania spółki. Rozwiązanie powyższe powoduje, że powstaje podatek VAT do zapłaty od dokonanego remanentu. Podatku tego nie odliczy się. Spółka wykazuje go w ostatniej składanej deklaracji oraz gdy wyjdzie podatek należny – wpłaca go do US. Z tych względów lepszym rozwiązaniem wydaje się sprzedaż samochodu innym przedsiębiorcom będącym czynnymi podatnikami VAT zwłaszcza wspólnikom prowadzącym działalność w innej formie (powstałoby prawo do odliczenia VTA w innej firmie). Sprzedaż taka bowiem wymaga wystawienia faktur, które będą podstawą do odliczenia zawartego w nich podatku naliczonego przez nabywców( a tutaj można się rożnie umówić). Konieczne będzie jednak ustalenie między wspólnikami efektu końcowego oraz sporządzenie wyliczeń matematycznych dla poszczególnych wariantów: Sprzedaż: podatek VAT, podatek dochodowy. Wycofanie i przekazanie: podatek VAT, brak podatku dochodowego – za wyjątkiem dokonania przez wspólnika, który go otrzymał, sprzedaży samochodu przed upływem 6 lat, licząc od miesiąca następującego po wycofaniu. Darowizna: podatek VAT, podatek od darowizny dla wspólnika. Likwidacja: podatek VAT, brak podatku dochodowego – za wyjątkiem dokonania przez wspólnika, który go otrzymał, sprzedaży samochodu przed upływem 6 lat, licząc od miesiąca następującego po wycofaniu. Wykreślenie spółki jawnej z KRS po zakończeniu działalności Spółka jawna może być wykreślona z KRS po zakończeniu działalności. Rozwiązanie spółki powodują: przyczyny przewidziane w umowie spółki; jednomyślna uchwała wszystkich wspólników; ogłoszenie upadłości spółki; śmierć wspólnika lub ogłoszenie jego upadłości; wypowiedzenie umowy spółki przez wspólnika lub wierzyciela wspólnika; prawomocne orzeczenie sądu. W powyższych przypadkach należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki. Formalnie więc konieczne byłyby: jednomyślna uchwała wszystkich wspólników o rozwiązaniu spółki, a następnie wybór likwidatora, przeprowadzenie likwidacji(zakończyć bieżące interesy spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki. Nowe interesy mogą być podejmowane tylko w przypadku, gdy jest to niezbędne do ukończenia spraw w toku), przygotowanie niezbędnych dokumentów, zgłoszenie zakończenia likwidacji do KRS z wnioskiem o wykreślenie spółki. Ewentualnie – przeprowadzenie postępowania likwidacyjnego spółki nie jest konieczne, jeżeli wspólnicy uzgodnią sposób, w jaki spółka zakończy swój byt. Sposób ten musi być dokładnie określony. Nie wystarcza samo stwierdzenie, iż spółka zostanie rozwiązana w sposób inny, niż przez likwidację. Musi to być więc: jednomyślna uchwała wszystkich wspólników o rozwiązaniu spółki, jednoczesne uzgodnienie innego sposobu zakończenia działalności, zaspokojenie wierzycieli, rozliczenie spółki, przygotowanie niezbędnych dokumentów, zgłoszenie wniosku o wykreślenie do KRS. Jeśli masz podobny problem prawny, zadaj pytanie naszemu prawnikowi (przygotowujemy też pisma) w formularzu poniżej ▼▼▼ Zapytaj prawnika - porady prawne online .Podstawą zaliczenia opłat związanych z umową leasingu jest spełnienie przez tę umowę warunków określonych w art. 23b ust. 1 Ustawy o PIT. Sprzedaż poleasingowego samochodu a wykup prywatny. Pod pojęciem wykupu rozumie się prawo do nabycia sprzętu, pojazdu, maszyny po zakończeniu umowy leasingu.Jeżeli przedsiębiorca zakupi samochód osobowy, który wcześniej użytkował na mocy umowy leasingu operacyjnego i przeznaczy go wyłącznie do majątku, to późniejsza sprzedaż tego auta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oczywiście w takim przypadku przy wykupie samochodu z leasingu do majątku prywatnego nie będzie przysługiwało prawo odliczenia VAT. Leasing operacyjny Leasing operacyjny jest najczęściej wybieraną przez przedsiębiorców formą leasingu firmowych samochodów osobowych (o masie całkowitej do 3,5 tony). Przedsiębiorca jako korzystający (leasingobiorca) użytkuje samochód, który jednak pozostaje własnością (składnikiem majątku) finansującego (leasingodawcy). Umowa ta podobna jest w swoich skutkach do najmu lub dzierżawy i w ustawie o VAT jest traktowana jak usługa. Może ale nie musi zawierać opcję wykupu przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy. Czas trwania umowy leasingu operacyjnego jest zwykle krótszy niż okres pełnej amortyzacji przedmiotu leasingu, ale okres ten nie może być krótszy niż 40% normatywnego okresu amortyzacji tego przedmiotu. Stąd w przypadku samochodu (amortyzacja wg stawki 20%) leasing operacyjny musi trwać przynajmniej 2 lata. Polecamy: Podatki 2018 Samochód osobowy w firmie Korzystający płaci finansującemu opłaty (raty) leasingowe i ew. opłatę wstępną, a także ponosi koszty eksploatacyjne. Od tych wydatków korzystający może odliczać VAT albo w 50% (jeżeli użytkuje samochód zarówno do celów firmowych jak i prywatnych) albo w 100% (jeżeli użytkuje auto wyłącznie do celów firmowych). Wykupując samochód po upływie umowy leasingu przedsiębiorca ma zasadniczo dwa rozwiązania. Kupić samochód z przeznaczeniem do celów działalności gospodarczej albo na cele prywatne. W pierwszym przypadku (zakup na firmę) samochód osobowy powinien zostać ujęty w ewidencji środków trwałych. Od takiego zakupu przysługuje podatnikowi VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego zasadniczo w 100% jeżeli samochód będzie użytkowany tylko do celów związanych z działalnością gospodarczą, jeżeli będzie prowadził ewidencję przebiegu (kilometrówkę) i złoży do urzędu skarbowego informację VAT-26. Ale jeżeli będzie też chciał użytkować ten samochód do celów prywatnych to może odliczyć jedynie 50% VAT naliczonego w cenie zakupu. Przy wykupie samochodu osobowego z leasingu na cele firmowe późniejsza sprzedaż takiego auta powinna zostać opodatkowana VAT i zafakturowana z 23% podatkiem należnym. Natomiast w przypadku wykupu samochodu z leasingu z przeznaczeniem wyłącznie na cele prywatne nie ma możliwości odliczenia VAT zapłaconego przy nabyciu ale też przy późniejszej sprzedaży tego auta nie trzeba opodatkowywać tej transakcji VAT-em. Przy czym nie ma tu znaczenia, że przy wykupie z leasingu wystawiono fakturę z VAT, nawet jeżeli wystawiona była na spółkę cywilną a samochód przeznacza wyłącznie na cele prywatne jeden ze wspólników tej spółki. Również takie przekazanie na cele prywatne wspólnika nie jest opodatkowane VAT. Potwierdzają to interpretacje podatkowe Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo w interpretacji z 15 lutego 2018 r. (sygn. stwierdzono, że: (…) skoro – jak wskazał Wnioskodawca – zamierza on wykupić samochód jako osoba fizyczna i od momentu wykupu nie zamierza wykorzystywać go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to w zaistniałej sytuacji, późniejsza sprzedaż samochodu nie będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, a Wnioskodawca dokonując ww. czynności nie wystąpi w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, ponieważ czynność ta (zbycie pojazdu) będzie stanowiła przejaw zwykłego zarządu majątkiem osobistym. A w interpretacji z 24 listopada 2017 r. (sygn. stwierdzono, że przekazanie przez spółkę cywilną na cele osobiste wspólnika samochodu osobowego, wykupionego z leasingu, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, bowiem – z uwagi na zamierzone przekazanie na cele osobiste wspólnika – nie przysługiwało Zainteresowanemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia (wykupu) tego samochodu. INFORAKADEMIA poleca: VAT w transporcie i spedycji Polecamy: Biuletyn VAT Przygotuj się do stosowania nowych przepisów! Poradnik prezentuje praktyczne wskazówki, w jaki sposób dostosować się do zmian w podatkach i wynagrodzeniach wprowadzanych nowelizacją Polskiego Ładu. Tyko teraz książka + ebook w PREZENCIE W świetle przedstawionego wyroku TSUE, spółka może odliczyć podatek VAT z tytułu wydatków ponoszonych przez wspólników w okresie od czerwca do lipca. W tym celu spółka po dokonaniu rejestracji na formularzu VAT-R, powinna złożyć deklarację VAT-7 za czerwiec oraz lipiec 2018 roku. Większość polskich sądów potwierdza
Problematyka wykupu samochodu z leasingu była już wielokrotnie analizowana, przy czym większość przypadków obejmowała wykup do majątku prywatnego i później dokonaną sprzedaż. Chodziło zatem o tego rodzaju działania, które omijały sferę przedsiębiorcy. Natomiast w poniższym artykule zastanowimy się, w jaki sposób na gruncie VAT oraz PIT potraktować wykup samochodu z leasingu w celu jego dalszej odsprzedaży. Wykup samochodu z leasingu w celu odsprzedaży na gruncie podatku VAT Nasze rozważania rozpocznijmy od podatku VAT. Wykup samochodu z leasingu do majątku firmowego nie ma żadnych szczegółowych rozwiązań przewidzianych w ustawie VAT, w związku z czym stosujemy tutaj reguły ogólne dotyczące nabywania pojazdów samochodowych o dopuszczalnie masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy VAT zasadniczo w takim przypadku podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego wynikającej z faktury wykupu. Wskazane ograniczenie nie dotyczy pojazdów samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Za takie uznaje się pojazdy samochodowe, jeżeli: sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne. Zasadniczo zatem, w przypadku gdy, podatnik planuje wykup samochodu z leasingu do majątku firmowego w celu dalszej odsprzedaży, mamy do czynienia z pojazdem, który jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej. W takim przypadku podatnicy są zobligowani do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów. Przy czym, jak stanowi art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy VAT, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do: odprzedaży; sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika; oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze – jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika. W konsekwencji, w przypadku gdy przedmiotem działalności podatnika jest handel samochodami, to w przypadku wykupu pojazdu z leasingu przeznaczonego do dalszej odsprzedaży podatnik może odliczyć 100% podatku VAT wynikającego z faktury wykupu oraz nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Naturalnie sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu będzie typową odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu VAT. W przypadku wykupu pojazdu z leasingu przez podmiot zajmujący się odsprzedażą pojazdów samochodowych przysługuje uprawnienie do pełnego odliczenia podatku VAT. Wykup samochodu z leasingu przez podmiot niezajmujący się handlem samochodami Możliwa jest jednak sytuacja, w której nastąpi wykup samochodu z leasingu do majątku firmowego z przeznaczeniem go do odsprzedaży przez podatnika, którego zakresem działalności nie jest handel samochodami. Biorąc pod uwagę treść przepisów ustawy VAT, taki podatnik musi obowiązkowo zaprowadzić ewidencję przebiegu pojazdu. Dodatkowo konieczne jest złożenie informacji VAT-26 o pojeździe. Tylko w takim przypadku możliwe jest odliczenie 100% podatku VAT wynikającego z faktury wykupu. Jeżeli natomiast podatnik ww. obowiązków nie dopełni, to w momencie zakupu będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia jedynie 50% kwoty podatku naliczonego. Natomiast w momencie opodatkowanej podatkiem VAT odsprzedaży podatnik może dokonać korekty in plus pozostałej (uprzednio nieodliczonej) kwoty podatku VAT od zakupu. Trzeba jednak pamiętać, że możliwość dokonania korekty in plus możliwa jest w okresie korekty. Zgodnie z art. 90b ustawy VAT w przypadku pojazdów samochodowych okresy te wynoszą: dla pojazdów, których wartość początkową przekracza 15 000 zł – 60 miesięcy; dla pojazdów, których wartość początkową nie przekracza 15 000 zł – 12 miesięcy. Dodatkowo cenną informacją jest fakt, że korekty dokonuje się w sposób proporcjonalny w odniesieniu do pozostałego okresu korekty. Gdy wykupu z leasingu dokonuje podmiot inny niż zajmujący się odsprzedażą pojazdów, konieczne jest zaprowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów oraz złożenie informacji VAT-26, aby możliwe było odliczenie 100% podatku VAT. Wykup samochodu z leasingu w celu odsprzedaży na gruncie podatku PIT W sytuacji gdy wykup samochodu z leasingu do majątku firmowego to wydatek poniesiony na ten cel stanowi dla podatnika koszt uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy PIT. Jeżeli jest to pojazd przeznaczony do odsprzedaży, to nie będzie on kwalifikowany jako środek trwały – te bowiem są wykorzystywane na potrzeby firmowe przez okres co najmniej roku – lecz będzie stanowił towar handlowy. Zgodnie z definicją zawartą § 3 pkt 1 lit. a rozporządzenia w sprawie prowadzenia KPiR towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym. W rezultacie wykupiony z leasingu samochód, który w niezmienionym stanie jest następnie sprzedawany, stanowi towar handlowy. Wydatek na wykup samochodu z leasingu potraktujemy jako koszt bezpośredni. Za bezpośrednie koszty uzyskania przychodów uznaje się tego rodzaju wydatki, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów, kiedy to możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wydatek na nabycie samochodu wykupionego z leasingu wpisują w kolumnie nr 10, która przeznaczona jest do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu. Następnie dokonana sprzedaż samochodu będzie generowała przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jak możemy przeczytać w art. 14 ust. 1c ustawy PIT, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h–1j i 1n–1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności. Zasadniczo zatem przychód powstaje w momencie wydania samochodu. Warto także przypomnieć, że w przypadku źródła przychodu, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, przychodem są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. Wydatek na wykup samochodu z leasingu w celu dalszej odsprzedaży to koszt bezpośredni na nabycie towaru handlowego, który należy ująć w kolumnie nr 10 KPiR. Zagadnienie wykupu samochodu z leasingu w celu dalszej odsprzedaży może być rozpatrywane nie tylko z perspektywy nabycia do majątku prywatnego, lecz także nabycia do majątku firmowego. Tego rodzaju zdarzenie należy więc analizować na gruncie podatku VAT oraz PIT.
W spółce cywilnej (trzech wspólników) używany jest na podstawie umowy leasingu operacyjnego samochód osobowy. Obecnie umowa kończy się i pozostała do zapłaty ostatnia rata (tzw. rata wykupu). Zamierzamy wykupić ten samochód na potrzeby prywatne wspólników (jako współwłasność łączną), a nie na potrzeby spółki.Kwestię wykupu samochodu z leasingu do majątku prywatnego należy rozpatrzyć na gruncie podatku VAT oraz PIT. Prywatny wykup samochodu z leasingu a podatek VAT W zakresie podatku VAT należy wskazać, że obowiązek podatkowy powstaje w przypadku podatników wykonujących działalność gospodarczą. Natomiast czynności dotyczące majątku prywatnego, niespełniające kryterium działalności gospodarczej, nie podlegają opodatkowaniu VAT. Z taką właśnie sytuacją mamy do czynienia w przypadku „prywatnego” wykupu z leasingu. Taka czynność jest wyłączona z opodatkowania VAT, ponieważ jest dokonywana przez osobę fizyczną w zakresie jej majątku prywatnego, a nie w ramach działalności gospodarczej. Natomiast podatkiem VAT obciążeni są wyłącznie podatnicy w ramach czynności wykonywanych w zakresie prowadzonego przedsiębiorstwa. Również późniejsza sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ w dalszym ciągu jest to czynność z zakresu majątku prywatnego osoby fizycznej. Potwierdził to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z r., nr „Wnioskodawca zamierza wykupić przedmiot leasingu (samochód) po zakończeniu umowy leasingu, ale nie wykorzystywać go w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, natomiast w momencie wykupu przeznaczyć go na cele osobiste, prywatne, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W okresie późniejszym, jednak nie wcześniej niż przed upływem co najmniej sześciu miesięcy licząc od zakończenia miesiąca, w którym nastąpi moment wykupu, Zainteresowany rozważać będzie również sprzedaż tego samochodu. Ponieważ wykup samochodu będzie związany z przekazaniem na cele prywatne, a przekazanie nie jest związane z działalnością opodatkowaną, Wnioskodawca nie będzie dokonywał odliczenia podatku naliczonego z faktury wykupu samochodu z leasingu. Zatem w sytuacji, gdy po wykupie przedmiotowego samochodu przeznaczonego na cele prywatne, Wnioskodawca dokona jego sprzedaży, to czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ realizując ją Wnioskodawca nie wystąpi w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że wykup po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego samochodu od leasingodawcy i przeznaczenie na cele osobiste po jego wykupie, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż przy nabyciu samochodu Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Także późniejsza sprzedaż ww. samochodu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ realizując ją Wnioskodawca nie wystąpi w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy”. Zakończenie leasingu a podatek dochodowy Na gruncie podatku dochodowego trzeba wskazać, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy PIT odrębnym źródłem przychodu jest odpłatne zbycie rzeczy ruchomych jeżeli zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Zgodnie z interpretacjami wydawanymi przez organy podatkowe powyższy przepis ma zastosowanie również do wykupu samochodu z leasingu dokonanego na firmę podatnika w przypadku gdy samochód nie będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności oraz nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Naturalnie wykup prywatny nie daje prawa do uwzględnienia wydatku w kosztach prowadzonej działalności gospodarczej. Oczywiście sam wykup nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem PIT po stronie nabywcy (nie powstaje u nabywcy żaden przychód podatkowy). Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 listopada 2019 r., nr „W ramach prowadzonej działalności gospodarczej (…) Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem był samochód. (…) W okresie trwania leasingu samochód ten wykorzystywany był przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej. Stosownie do postanowień umowy leasingu, w związku z upływem okresu, na jaki była zawarta oraz uregulowaniem wszystkich rat leasingowych, Wnioskodawca miał prawo nabycia własności leasingowanego samochodu za uzgodnioną w umowie opłatą. Z powyższego prawa skorzystał, dokonując wykupu przedmiotu leasingu w dniu 31 lipca 2019 r. Zgodnie z postanowieniami umowy, na fakturze wykupu, wystawionej przez firmę leasingową, widniały dane, pod którymi Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawca zdecydował jednak, że nie będzie dłużej wykorzystywał tego samochodu do celów prowadzonej działalności gospodarczej, a jedynie do celów prywatnych, dlatego nie ujął faktury dotyczącej wykupu w kosztach podatkowych, ani w ewidencji środków trwałych, nie odliczając podatku VAT z powyżej faktury wykupowej. Nie ujmował innych wydatków eksploatacyjnych samochodu w PKPiR oraz w ewidencji VAT. W przyszłości prawdopodobne jest zbycie samochodu. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przytoczone przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy wykupiony po zakończeniu umowy leasingu samochód nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej i nie zostanie zaliczony do składników majątku tej działalności, wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychód uzyskany ze sprzedaży tego samochodu nie będzie stanowił przychodu z działalności gospodarczej (podkreśl. red.). Wówczas skutki podatkowe sprzedaży takiego samochodu należy rozważyć pod kątem powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) tej ustawy, czyli odpłatnego zbycia rzeczy. W konsekwencji, planowana sprzedaż samochodu będzie skutkować powstaniem przychodu z tego źródła, jeżeli nastąpi przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpi jego nabycie. Natomiast obowiązek podatkowy nie powstanie, jeżeli zbycie samochodu będzie miało miejsce po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie tego samochodu”. Tak samo też interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 stycznia 2016 r., nr ILPB1/4511-1-1505/15-2/AN: „Faktura dokumentująca wykup zostanie wystawiona na leasingobiorcę – osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Wnioskodawca zamierza wykupiony przedmiot leasingu (samochód) po zakończeniu umowy leasingu przeznaczyć na cele osobiste, prywatne, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Po nabyciu samochód nie będzie już wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej i będzie służyć wyłącznie celom prywatnym. Tym samym nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych. W okresie późniejszym, jednak nie wcześniej niż przed upływem co najmniej sześciu miesięcy licząc od zakończenia miesiąca, w którym nastąpi moment wykupu, Wnioskodawca zamierza sprzedać ten samochód. Odnosząc się zatem do opisanego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro samochód osobowy nabyty przez Wnioskodawcę po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego Zainteresowany zamierza przeznaczyć wyłącznie na cele prywatne i nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - pomimo wcześniejszego wykorzystywania go na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (do czasu zakończenia umowy leasingu) – to jego odpłatne zbycie nie generuje przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż przedmiotowego samochodu należy kwalifikować do źródła przychodów z tytułu odpłatnego zbycia innych rzeczy - określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d przywołanej ustawy. A w konsekwencji, jeśli zbycie przedmiotowego samochodu nastąpi po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie (wykup przedmiotu leasingu), obowiązek podatkowy nie powstanie. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że przychód ze sprzedaży samochodu wykupionego z leasingu na cele prywatne stanowi źródło przychodów ze zbycia rzeczy – o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – a w związku z tym przychód ten powstanie wyłącznie w sytuacji, gdy do sprzedaży pojazdu dojdzie przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie, czyli wykup od leasingodawcy”. Brak obowiązku podatkowego po wykupie samochodu W związku z powyższym, w sytuacji gdy zakupiony po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego samochód osobowy nie będzie przez Pana wykorzystywany w pozarolniczej działalności gospodarczej i nie został zaliczony do składników majątku firmy, jak również nie odliczy Pan żadnych kosztów związanych z wykupem, to przychód uzyskany ze sprzedaży tego samochodu nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód ze sprzedaży tego samochodu należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, czyli do odpłatnego zbycia rzeczy. A w takiej sytuacji obowiązek podatkowy nie powstanie, jeżeli zbycie tej rzeczy będzie miało miejsce po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jej nabycie. Powyższe pozostaje aktualne, nawet jeżeli wykup zostanie dokonany na firmę i otrzyma Pan FV z danymi działalności gospodarczej. Zgodnie ze stanowiskiem fiskusa decydujące w tym przypadku są okoliczności faktyczne, tj. podjęcie decyzji, że przedmiotowy samochód po wykupie nie będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej. Jeśli masz podobny problem prawny, zadaj pytanie naszemu prawnikowi (przygotowujemy też pisma) w formularzu poniżej ▼▼▼ Zapytaj prawnika - porady prawne online .
T8DrARj. wykup samochodu z leasingu w spółce cywilnej
